1.甲公司2013年12月31日购入一台价值500万元的设备，预计使用年限为5年，无残值，采用年限平均法计提折旧，税法规定采用双倍余额 递减法按5年计提折旧。各年实现的利润总额均为1000万元，适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，下列有关甲公司所得税的会计处理中，不正确的是 ()。

A.2014年末应确认递延所得税负债25万元

B.2015年末累计产生的应纳税暂时性差异为120万元

C.2015年确认的递延所得税费用为5万元

D.2015年利润表确认的所得税费用为5万元

『正确答案』Dcpa会计考试真题

『答案解析』2014年末，固定资产账面价值=500-500/5=400(万元);计税基础=500-500×2/5=300(万元);应确 认的递延所得税负债=(400-300)=100×25%=25(万元)。2015年末，账面价值=500-500/5×2=300(万元);计税基 础=300-300×2/5=180(万元);

资产账面价值大于计税基础，累计产生应纳税暂时性差异120万元;递延所得税负债余额=120×25%=30(万元);递延所得税负债发生 额=30-25=5(万元)，即应确认递延所得税费用5万元。因不存在非暂时性差异等特殊因素，2015年应确认的所得税费 用=1000×25%=250(万元)。

2.甲公司2015年有关业务资料如下：(1)2015年当期发生研发支出1000万元，其中应予资本化形成无形资产的金额为600万元。 2015年7月1日研发的资产达到预定可使用状态，预计使用年限为10年(与税法规定相同)，采用直线法摊销(与税法规定相同)。税法规定企业为开发新技 术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产 的，按照无形资产成本的150%摊销。

(2)甲公司2015年因债务担保于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，因债务担保发生的支出不得税前列支。(3)甲公司2015年实现税前利润1000万元。下列有关所得税的会计处理的表述，不正确的是()。

A.2015年末产生可抵扣暂时性差异285万元

B.应确认递延所得税资产71.25万元

C.应交所得税为221.25万元

D.所得税费用为221.25万元

『正确答案』B注册会计师考试试题

『答案解析』选项A，无形资产账面价值=600-600/10×6/12=570(万元)，计税基础=600×150%-600×150% /10×6/12=855(万元)，资产的账面价值570万元小于资产的计税基础855万元，产生可抵扣暂时性差异285万元;预计负债的账面价 值=100(万元)，预计负债的计税基础=账面价值100-未来期间可税前扣除的金额0(因为税法不允许抵扣债务担保损失)=100(万元)，

故无暂时性差异，所以可抵扣暂时性差异为285万元;选项B，研发支出形成的无形资产虽然产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税;因债务担 保形成的预计负债不产生暂时性差异，也不确认递延所得税;选项C，应交所得税=(1000-400×50%- 600/10÷2×50%+100)×25%=221.25(万元);选项D，因为不存在需要确认递延所得税的暂时性差异，所以所得税费用等于应交所得 税，为221.25万元。

3.AS公司属于高新技术企业，适用的所得税税率为15%，2015年12月31日预计2015年以后不再属于高新技术企业，且所得税税率将变 更为25%。(1)2015年1月1日期初余额资料：递延所得税负债期初余额为30万元(即因上年交易性金融资产产生应纳税暂时性差异200万元而确认 的);递延所得税资产期初余额为13.5万元(即因上年预计负债产生可抵扣暂时性差异90万元而确认的)。 (2)2015年12月31日期末余额资料：交易性金融资产账面价值为1500万元，计税基础为1000万元;预计负债账面价值为100万元，计税基础为 0。

(3)除上述项目外，AS公司其他资产、负债的账面价值与其计税基础不存在差异。AS公司预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可 抵扣暂时性差异。(4)2015年税前会计利润为1000万元。2015年12月31日AS公司的会计处理中，不正确是()。

A.当期所得税费用为106.5万元

B.递延所得税费用为83.5万元

C.所得税费用为150万元

D.应交所得税为106.5万元

『正确答案』C

『答案解析』选项AD，当期所得税费用，即应交所得税=[1000-(500-200)+(100-90)]×15%=106.5(万元);选 项B，递延所得税负债发生额=500×25%-30=95(万元)，递延所得税资产发生额=100×25%-13.5=11.5(万元)，递延所得税费 用=95-11.5=83.5(万元);选项C，所得税费用=106.5+83.5=190(万元)。

4.甲公司2015年1月1日递延所得税资产余额为25万元;甲公司预计该暂时性差异将在2016年1月1日以后转回。甲公司2015年适用的 所得税税率为25%，自2016年1月1日起，该公司符合高新技术企业的条件，适用的所得税税率变更为15%。(1)2015年1月1日，自证券市场购入 当日发行的一项3年期到期还本付息国债，甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。2015年12月31日确认的国债应收利息为100万元，采用实际利率法 确认的利息收入为120万元。税法规定，国债利息收入免交所得税。

(2)2015年初购入股票作为可供出售金融资产核算，成本为100万元，2015年末公允价值为120万元。(3)该公司2015年度利润总额为2000万元。下列有关甲公司2015年的会计处理中，不正确的是()。

A.应交所得税为470万元

B.“递延所得税资产”贷方发生额为10万元

C.利润表确认的所得税费用为470万元

D.资产负债表确认其他综合收益17万元

『正确答案』C

『答案解析』选项A，应交所得税=(2000-120)×25%=470(万元);

选项B，递延所得税资产的发生额=25/25%×(15%-25%)=-10(万元)(贷方发生额);选项C，利润表确认的所得税费用为 480(470+10)万元;选项D，递延所得税负债的发生额=20×15%=3(万元)，资产负债表确认的其他综合收 益=20×(1-15%)=17(万元)。

5.A公司适用的所得税税率为25%。有关房屋对外出租资料如下：A公司于2014年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为 750万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值等于账面价 值，均为600万元。

转为投资性房地产核算后，能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，A公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。该项投资性房地产 在2014年12月31日的公允价值为900万元。2014年税前会计利润为1000万元。该项投资性房地产在2015年12月31日的公允价值为850 万元。2015年税前会计利润为1000万元。假定该房屋自用时税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同;企业2014年期初递延所得税负债 余额为零。

同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。假定不存在其他差异。下列有关A公司2014年12月31日所得税的会计处理中，不正确的是()。

A.2014年末“递延所得税负债”余额为84.375万元

B.2014年应确认的递延所得税费用为84.375万元

C.2014年应交所得税为250万元

D.2014年所得税费用为250万元

『正确答案』C

『答案解析』2014年末投资性房地产账面价值=900(万元);计税基础=750-750÷20×5=562.5(万元);应纳税暂时性差 异=900-562.5=337.5(万元); 2014年末“递延所得税负债”余额=337.5×25%=84.375(万元);

2014年末“递延所得税负债”发生额=84.375-0=84.375(万元);2014年应交所得税=(1000-300-750÷20)×25%=165.625(万元);2014年所得税费用=165.625+84.375=250(万元)，所以选项C错误。