A公司于2012年1月1日从证券市场购入B公司2011年1月1日发行的债券，债券是5年期，票面年利率是5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一期的利息。A公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付的价款是1 005.35万元，另支付相关费用10万元，A公司将其划分为持有至到期投资，购入债券的实际利率为6%，假定按年计提利息，2012年12月31日，B公司发生财务困难，该债券的预计未来现金流量的现值为930万元。2013年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，当日该债券公允价值为925万元。2013年3月31日该债券公允价值为900万元，2013年6月30日，该债券公允价值为600万元，预计将持续下跌，2013年7月2日A公司以650万元的价格出售所持有的B公司的债券。

要求：(1)编制A公司2012年度与该债券相关的会计分录。

(2)编制A公司2013年度与该债券相关的会计分录。

答案：

解析：(1)编制A公司2012年度与该债券相关的会计分录

借：持有至到期投资——成本 1 000

应收利息 50

贷：银行存款 1 015.35

持有至到期投资——利息调整 34.65

借：银行存款 50

贷：应收利息 50

2012年12月31日确认投资收益

投资收益=期初摊余成本×实际利率

=(1 000-34.65)×6%

=57.92(万元)

借：应收利息 50

持有至到期投资——利息调整 7.92

贷：投资收益 57.92

2012年12月31日应计提的减值准备的金额

2012年12月31日计提减值准备前的摊余成本=1 000-34.65+7.92=973.27(万元)

计提减值准备=973.27-930=43.27(万元)

借：资产减值损失 43.27

贷：持有至到期投资减值准备 43.27

(2)编制A公司2013年度与该债券相关的会计分录

借：可供出售金融资产 925

持有至到期投资——利息调整 26.73

持有至到期投资减值准备 43.27

资本公积——其他资本公积 5

贷：持有至到期投资——成本 1 000

2013年3月31日

借：资本公积——其他资本公积 25

贷：可供出售金融资产——公允价值变动 25

2013年6月30日

借：资产减值损失 330

贷：资本公积——其他资本公积 30

可供出售金融资产——减值准备 300

2013年7月2日出售债券的会计分录

借：银行存款 650

贷：可供出售金融资产 600

投资收益 50