(三)判断题$lesson$

1. ×

【解析】固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合本准则规定的确认条件，应当在发生时计入当期管理费用或销售费用，不得采用预提或待摊方式处理。

2. ×

【解析】现行准则规定，已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧;待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，对已计提的折旧额不再进行调整。

3.√

【解析】购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号――借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。

4.×

【解析】企业生产车间、部门发生的不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出，在管理费用科目核算。计入制造费用最终仍然要转入存货成本而不是实际发生当期的损益。

5.√

【解析】原准则要求对经营租赁租入固定资产的改良支出单设“经营租入固定资产改良”科目核算,并采用合理的方法单独计提折旧。新准则明确此项支出应作为长期待摊费用,合理进行摊销。

6.×

【解析】企业持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过其账面价值。

7.×

【解析】投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

8.×

【解析】预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额，即预计净残值是个现值的概念。

9.×

【解析】 正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，如果工程项目尚未达到预定可使用状态计入继续施工的工程成本;如果工程项目已经达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入管理费用;不属于筹建期间的，直接计入当期营业外支出。

10.×

【解析】 融资租入的固定资产如能合理确定租赁期满时能取得租赁资产所有权的应按固定资产尚可使用年限计提折旧;如不能合理确定租赁期满时能取得租赁资产所有权的，应当按租赁期与固定资产尚可使用年限两者中较短的一个计提折旧。

(四)计算分析题

1.【答案】?

(1)编制甲公司上述(1)至(6)项经济业务相关的会计分录。

①借：工程物资 140

应交税费――应交增值税(进项税额)23.8

贷：银行存款 163.8

②借：在建工程 140

贷：工程物资 140

③借：银行存款 7.5

营业外支出 10

贷：在建工程 17.5

④借：在建工程 20

贷：原材料 20

⑤借：在建工程 16.5

贷：银行存款 16.5

⑥借：在建工程 39

贷：应付职工薪酬 16

生产成本 23

(2)计算甲公司该生产线的建造成本。

该生产线的建造成本=140-17.5+20+16.5+39=198(万元)

(3)编制2009年4月30日甲公司该生产线交付使用的会计分录。

借：固定资产 198

贷：在建工程 198

(4)计算2010年末止甲公司对该生产线计提的累计折旧额。

该生产线计提的折旧额=(198×2/5)×4/12+(198-198×2/5)×2/5×8/12=26.4+31.68=58.08(万元)

2.【答案】??

(1)对该生产线2007～2009年维修费进行账务处理

①2007年发生小修理费用

借：管理费用 30

贷：生产成本――辅助生产成本 30

②2008年发生中修理费用

借：管理费用 80

贷：生产成本――辅助生产成本 80

③2009年发生大修理费用

借：管理费用 180

贷：生产成本――辅助生产成本 180

(2)对固定资产改扩建进行相关的账务处理

①2009年年末将该生产线转入在建工程

2007～2009年已计提累计折旧=(3 000-120)÷96×33个月=990(万元)

借：在建工程 2 010

累计折旧 990

贷：固定资产 3 000

②支付工程款

借：在建工程 510

贷：银行存款 510

③完工转固定资产

生产线改造完成后总成本为2 520万元，固定资产的入账价值为2 520万元：

借：固定资产 2 520

贷：在建工程 2520

(3)计算改扩建后的固定资产2010年、2011年应计提的折旧额

①固定资产原价2 520万元，净残值120万元，应提折旧总额为2 400万元，因此：

第1年应提折旧额=2 400×(6÷21)=685.71(万元)

第2年应提折旧额=2 400×(5÷21)=571.43(万元)

②2010年应提折旧额=685.71÷12×2=114.29(万元)

③2011年应提折旧额=685.71÷12×10+571.43÷12×2=571.43+95.24=666.67(万元)

(4)对2011年末转让生产线进行账务处理

①将固定资产转入清理

至2011年末累计折旧余额=114.29+666.67=780.96(万元)

借:固定资产清理 1 739.04

累计折旧 780.96

贷:固定资产 2 520

②发生转让收入

借:银行存款 2574

贷:固定资产清理 2 200

应交税费――应交增值税(销项税额)374

③结转清理净损益

借：固定资产清理 460.96

贷：营业外收入(2 200-1739.04) 460.96

3. 【答案】

(l)确定固定资产入账价值、计算未确认融资费用的金额，并编制购买该设备的会计分录

固定资产入账价值(现值)=3000/(1+8%)+2000/(1+8%)2=2777.78+1714.68 =4492.46(万元)

未确认融资费用=5000-4492.46=507.54(万元)

借：固定资产 4492.46

未确认融资费用 507.54

贷：长期应付款 5000

(2)按实际利率法分摊未确认融资费用

第1年年末应分摊的融资费用=4492.46×8%=359.40万元

借：财务费用 359.40

贷：未确认融资费用 359.40

第2年年末：[4492.46―(3000―359.40)]×8%=1851.86×8%=148.14万元

借：财务费用 148.14

贷：未确认融资费用 148.14

4.【答案】

(1)借：在建工程(1000+2.5)1002.5

应交税费――应交增值税(进项税额)170

贷：银行存款1172.5

(2)借：在建工程186.7

贷：原材料10

银行存款 176.7

(3)借：固定资产 1189.2

贷：在建工程1189.2

(4)2010年折旧额=(1189.2-13.2)/6=196(万元)

(5)未来现金流量现值807.56(万元)

公允价值减去处置费用净额为782万元，所以，该生产线可收回金额为807.56万元。

(6)应计提减值准备金额=(1189.2-196)-807.56=185.64(万元)

借：资产减值损失 185.64

贷：固定资产减值准备185.64

(7)2011年改良前计提的折旧额=(807.56-12.56)/5×6/12=79.5(万元)

(8)借：在建工程 728.06

累计折旧(196+79.5) 275.5

固定资产减值准备 185.64

贷：固定资产1189.2

(9)生产线成本=728.06+122.14=850.2(万元)

(10)2011年改良后应计提折旧额=(850.2-10.2)/8×4/12=35(万元)