单项选择题

1、假设发行方按照面值发行债券，且不存在交易费用时，下列选项中，不会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有( )。

A.计提持有至到期投资减值准备

B.对分期付息债券计提利息

C.对到期一次付息债券计提利息

D.出售持有至到期投资

【答案】B

【解析】本题考核持有至到期投资的核算。选项B，借记“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目，不影响持有至到期投资的账面价值。

2、某企业于2011年1月1日购进当日发行的面值为2 400万元的公司债券。债券的买价为2 700万元，另支付相关税费20万元。该公司债券票面年利率为8%，期限为5年，一次还本付息。企业将其划分为持有至到期投资，则购入该公司债券时企业计入“持有至到期投资—利息调整”科目的金额为( )万元。

A.300

B.20

C.280

D.320

【答案】D

【解析】该企业计入“持有至到期投资—利息调整”科目的金额=债券的买价2700+相关税费20-债券的成本2 400=320(万元)。

3、2012年1月1日，甲公司支付125 000元购入乙公司同日发行的5年期债券，债券票面价值总额为150 000元，票面年利率为4%，实际年利率为8%。债券利息每年末支付(即每年利息为6 000元)，本金在债券到期一次性偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资。2013年12月31日，该债券的账面价值为( )元。

A.150 000

B.125 000

C.133 320

D.129 000

【答案】C

【解析】2012年1月1日：

借：持有至到期投资—成本 150 000

贷：银行存款 125 000

持有至到期投资—利息调整 25 000+4 320=133 320(元)

2012年12月31日：

借：应收利息 (150 000×4%) 6000

持有至到期投资—利息调整 (10 000-6 000)4 000

贷：投资收益 (125 000×8%)10 000

2012年期末摊余成本即2013年期初摊余成本，也就是 125 000+4 000=129 000(元)

2013年12月31日：

借：应收利息 6 000(150 000×4%)

持有至到期投资—利息调整(10 320-6 000) 4 320

贷：投资收益 10 320(129 000×8%)

2013年12月31日的摊余成本=129 000+4 320=133 320(元)

4、下列各项中，属于资产负债表日计算持有至到期投资实际利息的是( )。

A.持有至到期投资公允价值乘以实际利率

B.持有至到期投资票面价值乘以票面利率与实际利率的差额

C.持有至到期投资公允价值乘以票面利率

D.持有至到期投资摊余成本乘以实际利率

【答案】D

5、持有至到期投资的面值与实际支付的金额的差额应计入( )。

A.持有至到期投资—利息调整

B.投资收益

C.应收利息

D.持有至到期投资—成本

【答案】A

【解析】持有至到期投资，投资的面值与实际支付的金额的差额应计入“持有至到期投资—利息调整”科目。

6、甲公司于2012年1月1日购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资，在购买日其公允价值为60 410万元，期限为3年、票面年利率为3%，面值为60 000万元，交易费用为58万元，半年期实际利率为1.34%，每半年付息一次。采用实际利率法摊销，则2012年7月1日持有至到期投资摊余成本为( )万元。

A.60 391.24

B.60 378.27

C.60 480

D.60 540

【答案】B

【解析】实际利息收入=(60 410+58)×1.34%=810.27(万元) 应收利息=60 000×3%×6/12=900(万元) 债券实际利息与应收利息的差额=900-810.27=89.73(万元) 2012年7月1日持有至到期投资的摊余成本 =60 468-89.73=60 378.27(万元)。