6.下列有关注册会计师了解内部控制的说法中，正确的有（　　）。
A.注册会计师在了解被审计单位内部控制时，应当确定其是否得到一贯执行
B.注册会计师不需要了解被审计单位所有的内部控制
C.注册会计师对内部控制的了解通常不足以测试控制运行的有效性
D.注册会计师询问被审计单位人员不足以评价内部控制设计的有效性
6.
【答案】BCD
【解析】“了解内部控制”包含两层含义：一是评价控制的设计；二是确定控制是否得到执行。在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：（1）控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；（2）控制是否得到一贯执行（选项A错误）；（3）控制由谁或以何种方式执行。注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制（选项B）；除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，否则注册会计师对控制的了解并不足以测试控制运行的有效性（选项C）；询问本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行，注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用（选项D）。
7.下列情形中，注册会计师不应利用以前年度获取的有关控制运行有效的审计证据的有（　　）。
A.注册会计师拟信赖旨在减轻特别风险的控制
B.控制在过去两年审计中未经测试
C.控制在本年发生重大变化
D.被审计单位的控制环境薄弱
7.
【答案】ABC
【解析】鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据，选项A正确；每三年至少对控制测试一次，选项B正确；关于如何考虑以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，基本思路是考虑拟信赖的以前审计中测试的控制在本期是否发生变化，如果控制在本年发生重大变化，则不应利用以前年度获取的有关控制运行有效的审计证据，选项C正确；当被审计单位控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据，也就是还可能利用以前年度获取的有关控制运行有效性的审计证据，选项D错误。
8.在审计集团财务报表时，下列有关组成部分重要性的说法中，正确的有（　　）。
A.组成部分重要性的汇总数不能高于集团财务报表整体的重要性
B.集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性
C.组成部分重要性应当由集团项目组确定
D.集团项目组应当为所有组成部分确定组成部分重要性
8.
【答案】BC
【解析】在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性，选项A错误；为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，集团项目组应当将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性，选项B正确；如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计或审阅，集团项目组应当基于集团审计目的，为这些组成部分确定组成部分重要性，选项C正确；选项D错误，所有一词过于绝对，如果集团项目组仅计划对不重要的组成部分在集团层面实施分析程序，那么无须为其确定重要性。
9.下列有关注册会计师作出的区间估计的说法中，正确的有（　　）。
A.注册会计师作出的区间估计需要包括所有可能的结果
B.注册会计师有可能缩小区间估计直至审计证据指向点估计
C.当区间估计的区间缩小至等于或低于财务报表整体的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当
D.如果使用有别于管理层的假设或方法作出区间估计，注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法
9.
【答案】BD
【解析】注册会计师作出的区间估计需要包括所有“合理”的结果，而非“可能”的结果，选项A错误；通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的，选项C错误。
10.下列有关财务报表审计与内部控制审计的共同点的说法中，正确的有（　　）。
A.两者识别的重要账户、列报及其相关认定相同
B.两者的审计报告意见类型相同
C.两者了解和测试内部控制设计和运行有效性的审计程序类型相同
D.两者测试内部控制运行有效性的范围相同
10.
【答案】AC
【解析】选项B错误，企业内部控制审计意见包括无保留意见、否定意见和无法表示意见三种类型，没有保留意见；选项D错误，在财务报表审计中，如果预期不信赖内部控制，可以不实施控制测试，不测试内部控制的有效性。在内部控制审计中，注册会计师应当针对所有重要账户和列报的每一个相关认定获取控制设计和运行有效性的审计证据，以便对内部控制整体的有效性发表审计意见。
三、简答题
1.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，与存货审计相关的部分事项如下：
（1）甲公司的存货存在特别风险。A注册会计师在了解相关内部控制后，未测试控制运行的有效性，直接实施了细节测试。
（2）2016年12月25日，A注册会计师对存货实施监盘，结果满意。因年末存货余额与盘点日余额差异较小，A注册会计师根据监盘结果认可了年末存货数量。
（3）在执行抽盘时，A注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。
（4）A注册会计师向乙公司函证由其保管的甲公司存货的数量和状况，收到的传真件回函显示，数量一致，状况良好。A注册会计师据此认可了回函结果。
（5）A注册会计师获取了甲公司的存货货龄分析表，考虑了生产和仓储部门上报的存货损毁情况及存货监盘中对存货状况的检查情况，认为甲公司财务人员编制的存货可变现净值计算表中计提跌价准备的项目不存在遗漏。
要求：
针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
1.
【答案】
（1）恰当。
（2）不恰当。注册会计师应当测试盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当记录。
（3）恰当。
（4）不恰当。注册会计师应当验证传真件回函的可靠性。
（5）不恰当。注册会计师还需测试存货货龄分析表的准确性。
【解析】
（1）恰当。了解内部控制是必须的，但是控制测试不是必须的。题中了解内部控制后，如果不信赖内部控制是可以不测试测试内部控制的，直接实施实质性程序。
（2）不恰当。如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。
（3）恰当。在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。
（4）不恰当。在收到电子形式的回函（包括传真件）时，注册会计师可以与被询证者联系以核实回函的来源及内容，必要时，可以要求被询证者提供回函原件。以验证传真件回函的可靠性。
（5）不恰当。注册会计师还要考虑从被审计单位获取的存货货龄分析表本身是否可靠、准确。
2.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项如下：
（1）A注册会计师认为库存现金重大错报风险很低，因此，未测试甲公司财务主管每月末盘点库存现金的控制，于2016年12月31日实施了现金监盘，结果满意。
（2）对于账面余额与银行对账单余额存在差异的银行账户，A注册会计师获取了银行存款余额调节表，检查了调节表中的加计数是否正确，并检查了调节后的银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致，据此认可了银行存款余额调节表。
（3）因对甲公司管理层提供的银行对账单的真实性存在有疑虑，A注册会计师在出纳陪同下前往银行获取银行对账单。在银行柜台人员打印对账单时，A注册会计师前往该银行其他部门实施了银行函证。
（4）甲公司有一笔2015年10月存入的期限两年的大额定期存款。A注册会计师在2015年度财务报表审计中检查了开户证实书原件并实施了函证，结果满意，因此，未在2016年度审计中实施审计程序。
（5）为测试银行账户交易入账的真实性，A注册会计师在验证银行对账单的真实性后，从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对，并检查了支持性文件，结果满意。
（6）乙银行在银行询证函回函中注明：“接收人不能依赖函证中的信息。”A注册会计师认为该条款不影响回函的可靠性，认可了回函结果。
要求：
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
2.
【答案】
（1）恰当。
（2）不恰当。还应检查调节事项/关注长期未达账项/关注未达账中异常的支付款项。
（3）不恰当。应全程关注银行对账单的打印过程/未对银行对账单获取过程保持控制。
（4）不恰当。应当对重大账户余额实施实质性程序。
（5）恰当。
（6）不恰当。该条款影响回函可靠性。
【解析】
（1）恰当。注册会计师可能基于风险评估的结果判断无需对现金盘点实施控制测试，仅实施实质性程序。
（2）不恰当。取得并检查银行存款余额调节表实施的程序包括：
①检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致。
②检查调节事项。
③关注长期未达账项，查看是否存在挪用资金等事项。
④特别关注银付企未付、企付银未付中支付异常的领款事项，包括没有载明收款人、签字不全等支付事项，确认是否存在舞弊。
（3）不恰当。注册会计师应当对函证的全过程保持控制，避免出纳人员与银行人员单独接触。
（4）不恰当。大额定期存款属于重大账户，不能因为上年实施过审计程序没有发现问题，今年就不再实施审计程序了，对于重大账户余额应每年都实施审计程序。
（5）恰当。此题主要是证明银行存款的存在认定。那么多记的银行存款一定是在银行存款日记账中，可以将银行存款日记账与对账单核对，看是否一致。再有需要看银行对账单是否可靠，题中已经说明验证了银行对账单的真实性。此事项恰当。
（6）不恰当。询证函中的条款属于对回函可靠性产生影响的限制性条款。实务中常见的对回函可靠性产生影响的限制条款的例子包括：①“本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”；②“本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”；③“接收人不能依赖函证中的信息”。